Комментарий к Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению"
Минфин РФ утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Появление указанного документа является следующим шагом в череде действий, направленных на выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.
Напомним, что в настоящее время действует План счетов, утвержденный Приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. № 56. За прошедшие девять лет в данный документ было внесено несколько изменений, которые, впрочем, не носили радикального характера.
В новом Плане счетов структура и содержание разделов действующего Плана в основном сохранены. Существенные различия мы рассмотрим ниже.
Новый План счетов вводится в действие с 01.01.2001 г. В то же время, согласно п. 2 приказа № 94н указанный переход разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации. По нашему мнению, за подобной формулировкой скрывается возможность выбора между двумя датами перехода к применению нового Плана - с 01.01.2001 г. или с 01.01.2002 г., поскольку смена Плана счетов в течение отчетного года может поставить бухгалтерию организации в затруднительное положение. Кроме того, за это время появится достаточное количество дополнительных указаний по этому поводу.
Еще одна проблема, непосредственно связанная с моментом перехода к применению нового Плана счетов - составление бухгалтерской отчетности. Очевидно, начиная с 01.01.2001 г., бланки отчетности должны соответствовать вступившему в действие новому Плану. В результате этого, организации, не перешедшие к его применению с начала года, будут вынуждены самостоятельно адаптировать показатели бухгалтерской отчетности под новые формы бланков.
Перейдем к более подробному рассмотрению утвержденного документа.
Раздел I. Внеоборотные активы (счета 01-09)
В соответствии с названием раздела, на его счетах предстоит учитывать внеоборотные активы, под которыми понимаются основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, доходные вложения в материальные ценности.
Отличие от соответствующего раздела действующего Плана счетов заключается в изъятии из него счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" на котором производился учет инвестиций в ценные бумаги, процентные облигации, уставные фонды других организаций, а также предоставленных другим предприятиям займов при условии, что срок погашения обязательств превышает один год. Согласно новому Плану счетов для этих целей следует применять счет 58 "Финансовые вложения", на котором теперь будет объединена информация о долгосрочных и краткосрочных вложениях.
Кроме того, следует обратить внимание на изменение названия счета 08 с "Капитальные вложения" на "Вложения во внеоборотные активы". Это изменение носит чисто формальный характер и не влияет на порядок работы со счетом.
Раздел II. Производственные запасы (счета 10-19)
Второй раздел Плана счетов также не изменил своей смысловой нагрузки. В этом разделе предполагается вести учет производственных запасов. Названия и номера счетов в основном повторяют ныне действующие.
К числу изменений следует отнести отсутствие счетов учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов и их износа. Напомним, что в старом Плане счетов для целей учета указанных предметов выделялись соответственно счета 12 и 13.
Кроме того, поменял свое название счет 14 "Переоценка материальных ценностей", который в новом Плане счетов именуется "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей". Данный счет предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и тому подобных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. На нем же отражается информация о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров.
Раздел III. Затраты на производство (счета 20-39)
Третий раздел предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99. Представленные счета дают возможность осуществлять группировку расходов по разным признакам: статьям, местам возникновения и др.
К числу нововведений следует отнести перенос тридцатых счетов ныне действующего Плана в другие разделы. Переносу, в частности, подверглись следующие счета: 31 "Расходы будущих периодов", который занял свое место в восьмом разделе; 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и 37 "Выпуск продукции (работ, услуг), перенесенные в четвертый раздел нового Плана. Освободившиеся номера перенесенных счетов теперь следует использовать для ведения учета расходов по элементам затрат.
Раздел IV. Готовая продукция и товары (счета 40-49)
По сравнению с четвертым разделом старого Плана счетов, соответствующий раздел нового Плана получился укороченным. Из него изъяты счета, традиционно используемые для учета реализации: 46 "Реализация продукции (работ, услуг), 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов". Указанные счета перемещаются в восьмой раздел, где счет 46 становится счетом 90 "Продажи", а счета 47 и 48 объединяются в счет 91 "Прочие доходы и расходы". При рассмотрении восьмого раздела нового Плана мы подробнее остановимся на особенностях их применения.
На счетах четвертого раздела будет производиться обобщение информации о готовой продукции и товарах. Следует отметить, что при этом некоторые счета меняют свои номера. Так счет 40 "Готовая продукция" меняет номер на 43.
Кроме того, счета 43 "Коммерческие расходы" и 44 "Издержки обращения" старого Плана объединяются в один - счет 44 "Расходы на продажу".
В этом же разделе заняли свое место счета, перенесенные из третьего раздела действующего Плана: "Выпуск продукции (работ, услуг)" и "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Раздел V. Денежные средства (счета 50-59)
Пятый раздел претерпел незначительные изменения. Так же, как и сейчас на его счетах будет производиться учет денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.
К числу изменений следует отнести введение счета 58 "Финансовые вложения", предназначенного для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также о предоставленных другим организациям займов независимо от срока. Напоминаем, что в действующем Плане счетов для целей учета указанных вложений было выделено два отдельных счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
Кроме того, в пятый раздел включен счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Ранее указанные резервы учитывались на соответствующем субсчете счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Раздел VI. Расчеты (счета 60-79)
Шестой раздел предназначен для обобщения информации по всем видам расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, учредителями, а также по внутрихозяйственным расчетам.
Этот раздел составлен из счетов шестого и части девятого раздела действующего Плана. Напомним, что девятый раздел действующего Плана счетов называется "Кредиты и финансирование" и служит для учета информации о состоянии средств, полученных на финансирование деятельности организации. В новом Плане он в самостоятельном виде не присутствует, а его отдельные счета ("Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") вошли в шестой раздел нового Плана счетов.
Вместо привычных счетов 61 "Расчеты по авансам выданным" и 64 "Расчеты по авансам полученным" предлагается отражать соответствующие операции в составе счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Кроме того, реформированию подверглись счета 63 "Резервы по претензиям" и 65 "Расчеты по имущественному страхованию". В новом Плане счетов они не выделяются как самостоятельные, учет должен вестись на соответствующих субсчетах счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В аналогичном порядке (на отдельных субсчетах счета 76) будет осуществляться учет расчетов по внебюджетным платежам, расчетов с государственными и муниципальными органами и расчетов с дочерними (зависимыми) обществами. Соответствующие счета действующего Плана счетов упраздняются.
В раздел внесен счет "Резервы по сомнительным долгам".
Раздел VII. Капитал (счета 80-89)
В состав раздела вошли следующие традиционные счета: "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", предназначенные для учета соответствующих видов капитала; а также счет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Всем этим счетам присвоены номера, отличные от принятых в действующем Плане.
В этом же разделе присутствует счет "Целевое финансирование", ранее включаемый в девятый раздел.
Раздел VIII. Финансовые результаты (счета 90-99)
Для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления конечного финансового результата предназначен восьмой раздел нового Плана счетов.
В построении этого раздела просматривается явная тенденция к объединению ранее разрозненного технологического цикла отражения финансового результата. Так, в раздел переносятся счета учета реализации (46,47,48), занимающие в настоящее время место в четвертом разделе Плана счетов. В новом Плане счет 46 определен как счет 90 "Продажи", а счета 47 и 48 объединяются в счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Следует отметить, что счет 90 предназначен для отражения максимально полной информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности. Для этой цели в его составе выделяются субсчета: выручка, себестоимость продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы. Такое построение учета дает возможность определения финансового результата по обычным видам деятельности в виде сальдо по этому счету.
Для учета прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) применяется счет 91, на котором также будет выявляться финансовый результат по каждой операции.
Для формирования конечного финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка) используется счет 99 "Прибыли и убытки" на котором консолидируются финансовые результаты, полученные по счетам 90 и 91, а также производится учет чрезвычайных доходов и расходов, начисленных платежей по налогу на прибыль и сумм причитающихся налоговых санкций.
Кроме этого восьмой раздел включает в себя счета: "Недостачи и потери от порчи ценностей", "Резервы предстоящих расходов", "Расходы будущих периодов", "Доходы будущих периодов". Порядок ведения учета на этих счетах не изменился.
Забалансовые счета
Заключительный раздел Плана счетов - забалансовые счета. Как и в действующем Плане эта группа счетов предназначена для обобщения информация о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств. Единственное отличие от старого Плана заключается в объединении счетов 014 "Износ жилищного фонда" и 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" в один счет 010 "Износ основных средств".
Подготовлено по материалам КОНСЭКО